От налогового манипулирования к налоговому планированию: безграничные возможности финансового рынка

Уважаемый президиум, уважаемые участники конференции!

Сегодня мы собрались для обсуждения темы налогового планирования. Темы сколь актуальной, столь и скользкой. На этой второй ее черте я и хотел бы остановиться в своем выступлении.

Что такое налоговое планирование в российских условиях? До недавнего времени оно превращалось у нас в совокупность известных страховых и банковских схем. Это — в рамках закона. И за его рамками — регистрация фирм-однодневок: от баланса — до баланса. Прошло ли это время — не берусь сказать. Если и прошло, то не для всех. Вряд ли это можно называть налоговым планированием. Скорее — это похоже на налоговое манипулирование.

Однако, обращу ваше внимание на один интересный факт. Именно задачи налогового планирования заставляет налогоплательщиков осваивать все новые и новые инструменты — страховые, банковские, финансовые схемы. Стремясь как можно меньше отдать бюджету, главные бухгалтера и финансовые директора готовы изучать основы вексельного обращения и доверительного управления, разбираться в лизинге и факторинге.

Берусь утверждать, что в России налоговое планирование — это двигатель финансового образования. Более того, все перечисленные инструменты лежат в сфере финансового рынка.

И с этого момента начинается лебединая песнь этого финансового рынка. Поскольку любой ответственный сотрудник налоговых органов знает, где прячет свои хвосты налоговый консультант — в каком-нибудь свеженьком инструменте финансового рынка.

Вспомните хотя бы нашумевшую аферу с песком, провернутую АВТОВАЗОМ. Там было страхование и веселя — против НДС. Сегодня в повестке дня: факторинг — против налога на прибыль, и ценные бумаги — против подоходного налога. По моему глубокому убеждению, нелюбовь налоговиков к финансовому рынку объясняется именно этой причиной.

Я хотел бы подойти к этому вопросу не с позиции «как бы поменьше заплатить в бюджет». Идея в другом — «как создать предпосылки для развития рынка, появления новых финансовых инструментов». Именно это в первую очередь нужно участникам рынкам. И в какой-то мере налоговым консультантам.

Дело даже не в налоговой базе и ставках. Точнее не только в них. Дело в принципе. Появление каждого нового финансового инструмента налоговые органы встречают по пословице — «бери больше, кидай дальше».

В итоге финансовая новелла как правило утыкается сразу в два барьера. Первый — это отсутствие специального закона. Второй — это пробел в налоговом законодательстве, который налоговые органы обычно стремятся восполнить самым неудачным образом.

В настоящий момент российская налоговая система больше похожа на недоделанную снежную бабу. Первым комом стала первая часть Налогового кодекса. Затем наскоро слепили четыре главы второй части. Теперь приходится их долепливать. И тут же приделывать голову — на ходу дописывать главу о налоге на прибыль организаций. К тому же всегда остается опасения, что ветер подует с другой стороны и недавно слепленная баба начнет таить и менять формы.

А ведь она нужна нам не для удовольствия. Разумная налоговая система не самоцель — это только условие, которое позволит рынку капиталов развиваться и нормально функционировать. Даст жизнь новым финансовым инструментам.

Напомню о трех свежих примерах такого рода: инвестиционные фонды, складские свидетельства, ипотечные ценные бумаги.

Так, налоговики четко установили: сначала закон об инвестфондах, а только потом разговоры об особенностях налогообложения дивидендов и прибыли акционерных фондов. В итоге последние умерли не появившись. Аналогично, особенности взимания НДС задушили рынок складских свидетельств. В начале февраля в Думу будет внесен закон об эмиссионных ипотечных ценных бумагах. Не сомневаюсь, что без уточнения налоговых норм, их ждет та же судьба.

В завершении хочу сказать два слова о том, какова текущая ситуация в Думе с обсуждением новых глав Кодекса. Напомню, что 6 декабря Дума приняла в первом чтении поправки в главу 23 Налогового кодекса, касающиеся налогообложения доходов граждан на рынке ценных бумаг. Второе чтение намечено на 22 февраля.

Принятая летом этого года 23-я глава «налог на доход граждан» содержат содержит нормы, резко ухудшающие положения частных инвесторов на рынке ценных бумаг. Об этом уже не раз говорилось. Это и вызвало необходимость подготовки поправок. Их цель — создание благоприятного налогового режима для физических лиц-участников рынка ценных бумаг.

Однако самое интересное в этой истории другое. Содержащиеся в Главе 23 кодекса формулировки оказались настолько неудачны, что в выпущенных методических рекомендациях МНС предлагает вообще не удерживать налог в течение года, а рассчитывать его при подаче налоговой декларации. Хотя по смыслу положений Кодекса, налог вроде бы должен был удерживаться с оборота при каждой продаже и по ставке 13%.

Другой сюжет из жизни кодекса. В конце прошлого года в Думу внесены два варианта главы 25 о налоге на доход организаций. Один депутатский, другой — Минфина, хоть и внесен депутатами. Кстати, со все эти проекты вы можете найти не сайте Экспертного совета по законодательству о ценных бумагах банковского комитета.

Оба проекта содержат специальные параграфы, посвященные особенностям налогообложения операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. В этой части они весьма близки. Но вот неделю назад Минфин, а затем и президент объявили, что берут еще полтора месяца для доработки этой главы. До сих пор не ясно, как это будет происходить — в режиме второго чтения или последует внесение нового текста?

Из сказанного можно сделать следующий вывод. На наибольший успех в деле налогового планирования может рассчитывать прежде всего тот, кто в процессе обсуждения и принятия Кодекса оказался ближе к телу. То есть к тексту самого проекта.

В завершение хочу упомянуть и еще об одном перспективном направлении — системах электронной торговли, в том числе через Интернет. Они становятся все более популярными. Важную роль здесь играет детальная разработка таких правовых институтов, как электронный документ и подпись, электронная система торговли и заключения сделок. Это в первую очередь. А далее возникает целый ряд налоговых вопросов. Прежде всего, они касаются определения основных понятий, уточнения места реализации товаров и услуг, порядка исчисления налога на добавленную стоимость и так далее. Думаю, что сов временем налоговые консультанты не обойдут вниманием и этот рынок.

Сегодня его участники отчасти приветствуют недостаток внимания со стороны государства. Меньше государства — меньше регулирования, в том числе налогового. Вот их позиция. Предчувствую, что такая ситуация в один момент может смениться на противоположную. И тогда представители налоговых органов, слабо развирающиеся в особенностях электронного рынка, будут способны поставить под вопрос сам факт его существования.

Для рынка капиталов Интернет — это еще одна возможность предложить инвесторам новые финансовые инструменты. И налоговая система не должна стать препятствием для этого.

Искренне надеюсь, что с завершением работы над налоговым кодексом, такое положение будет реализовано на практике. И только тогда можно будет перейти к тонкой настройке нашей налоговой системы. Играя базой и ставками стимулировать развитие того или иного сектора финансового рынка.

Спасибо.

Конференция 30 января 2001 года
«Методы налогового планирования»,
Александр-хаус